工程結算舞弊手法的6大審計技巧
作者：小編 發布時間：2024-02-23 00:44:17 瀏覽：次
工程結算舞弊手法的6大審計技巧造價審計是投資審計的基礎和難點，從一定意義上講，造價審計就是識別工程結算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據、擠出造價水分的審計行為，簡言之，就是針對工程結算的揭弊審計。
工程招標的主要作用除了擇優選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質上并未響應，而是重談條件、另搞一套，從而導致結算價大大超過合同價，招標工作實際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合費率、重新定價、重新解釋招標文件某些約定，甚至改變結算方法、或者產生大量的未納入招標范圍的增加工程等。
招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現象較多、限制性用語不準確、開口價或暫定內容過多，以及招標范圍[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內審網可查閱獲取,內審網注]小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產生這種情況。
這在土地整理工程結算中比較典型。比如，某工程招標清單關于土方挖運、回填、平整以及耕作層復鋪等工程內容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有這些工作內容，投標人只能以這個子目作為完成全部土方工作內容所需費用的唯一載體并通過報價加以體現，工程量或按挖方區域計量，或按填方區域計量，挖填只能算一次。但編制結算時，施工方卻以建設單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。
比如，設計圖紙或聯系單規定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調查價格情況，也不容易區分檔次，常常出現普通貨高價結算的現象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料為最。容易出現這類問題的情形還有：招標或設計文件對品種繁多的材料未明確規格、檔次時，如裝修用的各種天然石材和人造石材；雖規定了規格等要求，但驗收控制不嚴時，如綠化工程樹木胸徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實際到位數量降低等。
審計經常發現，不少工程在施工過程中發生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的聯系單，聯系單只增不減；或者，即使有記錄減少工程的聯系單，多數情況下也是“只見一斑”，未及其余。結算通常是在投標合同價的基礎上按聯系單進行增減工程調整，假如聯系單對待增減工程搞“一邊倒”，那結算自然就是加得多減得少了，這是造成結算價突破合同價的常見原因。
隱檢資料、變更聯系單或施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術資料，其真實性對造價影響自不待言。審計時常發現送審資料遭惡意篡改的情況，通常是對造價影響大而又難以實地驗證的技術數據如地基驗槽尺寸或其他隱蔽工程的某些重要數據進行事后改動，也有對合同或專業性很強的行業技術規范文本進行修改以達到多結算之目的的。
有時候，對結算不利的某些重要證據材料似乎不經意的滅失也是常見的舞弊手段。這與聯系單只增不減或故意隱匿減少造價的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規避造價遭核減。
業主駐現場代表的業務水平偏低或管理松散、監理或設計人員的不負責任，或者某些不正當交易的存在，都可能導致虛假簽證通過層層控制而得逞。
當項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發生重復結算。比如，土地整理項目中“水塘開挖加深”作業在計取綜合土方工程量的同時，又按不同用途在挖塘、做路、筑壩埂中多次結算；房屋工程中的樓地面和墻面裝修基層在土建工程內結算的同時，又在裝修工程內結算；市政道路的隔離帶土方回填在道路工程結算中計價的同時，又在綠化工程結算中計價。
還有一種情況，就是有些工程合同價已按規定進行綜合取費，但結算又列項計算臨時設施、二次搬運等已包含在費率內的包干性費用，形成重復結算。
熟悉了各種舞弊手段及其表現特征還不夠，還必須通過適當的方法和技巧去測試才能發現和認定，并最終達到審計目的。
通過熟悉并以摘要的方式把招標文件中關于結算辦法的關鍵內容篩選、歸納出來，然后對照合同內容進行符合性測試，借以判斷施工合同是否實質性響應了招標文件。這種方法特別適用于招標文件或合同內容比較混亂的情況。如某項目招標文件的關鍵內容概括為：投標人根據施工圖紙和其他資料結合現場踏勘并通過招標答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準確計算工程量并合理報價，實行總價承包，錯算漏算不調整，并規定“除變更增加工程經發包人簽證同意按實結算”外一律不再調整。但簽訂施工合同時卻規定“工程按實結算”。四個字看似相同，但其適用范圍由招標文件規定的變更增加工程擴展到了整個工程，完全違背了招標約定。其結果勢必導致投標書漏項、工程量少計甚至事實上的綜合子目也可能被分解后進入結算，連投標按不平衡報價考慮的低價子目以及。承諾的優惠下浮比例也可能全部在結算中調整，從而大大增加造價。
根據關聯性要求收集相關資料并按時間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點進行深度挖掘分析，往往能發現異常。某橋梁工程設計聯系單改橋臺后砂卵石回填為中粗砂水密法回填，單項變更增加造價100多萬元。這引起了審計的關注：路橋結合部是沉降容易產生突變的地方，由于沉降不均勻引起的“跳車”現象一直是個老大難問題，關鍵在于橋臺地基處理和如何高質量壓實，用中粗砂雖好，但用砂卵石應該也行，否則原設計是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會不會調包以賺取巨額差價呢?審計首先設法收集了聯系單、施工日記、專項施工方案、施工交底記錄、材料進貨單、技術復核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映橋臺回填的資料，通過對這條資料鏈進行關聯性分析，果然發現材料被調包的證據，而且恰恰是證明力最強的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用砂卵石回填的事實。
工程發生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。路基回填改用砂卵石(增加)，就意味著原設計塘渣的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發現和糾正聯系單只增不減、一邊倒的傾向。某倉庫工程聯系單增加了大面積的天棚裝修、內墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。審計師憑職業敏感認為這里可能有問題，經過對比分析，很快就掌握了設計有規定而實際并未實施但聯系單卻未予核銷的情況，最后根據商務標內容核減天棚和墻面泡膜保溫板、硬塑板、聚合物砂漿抹灰、彈性涂料以及環氧樹脂耐磨地坪等保溫隔熱裝修費用，項目核減近100萬元。
需要注意的是，有時候聯系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。
首先應注意所關注的資料是否具有這些特征：是不是復印件?筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡?發現異常后，再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。某學校食堂工程基礎驗槽記錄(復印件)有關開挖深度、寬度的數據存在明顯私改痕跡，根據這些數據結合土壤類別和放坡系數等內在邏輯關系進行推算，無法與設計基礎尺寸匹配，審計基本認定存在造假嫌疑。經向城建檔案中心調閱備案的原始資料，結果證實推斷準確，土方、塘渣回填2項核減65萬元。
對于原件有修改的，一般應在修改處加蓋責任人印鑒才有效。除了手寫體外還有印刷體遭篡改拼貼的。某道路標線工程承包商為了支持高價結算，將一份行業性技術文件作了“技術處理”后作為結算證據附后，審計經仔細甄別，發現其中關鍵的一頁的版面縮進和字號、字體粗細方面存在細微差別和拼貼痕跡，數字序號也不對，懷疑造假，經向業務主管部門咨詢和調閱相關文件，證實文件文本確遭篡改，一舉把造價降了下來。
首先也按時間順序對相關資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關系進行分析，判斷這樣的“因”是否可導出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某市政道路工程地質報告查明該道路3#橋以西路段分布有淤質粘土，呈高壓縮性博魚官方網站，工程性質差，橋東路段則地質狀況良好。設計據此規定如發生排水管道座落在超過2米厚的淤質土上(因)，則采用木樁加固地基(果)，路段毋需處理。但查閱經多方簽證的隱檢資料卻發現，橋東出現了大量的打木樁記錄(果)，而橋東并不存在淤泥(因)，地質狀況良好，根本不需要打樁，屬于“有果無因”；橋西有弱土分布、有可能需要打樁加固(因)，卻并無打樁及相關記錄(果)，屬于“有因無果”。因果明顯柑障，最終認定資料造假和虛假簽證，審計按設計規定結合地質報告進行計算，最終核減近100萬元。
